Модуль 2

Бухгалтерский учет по методу начисления

При изучении настоящего модуля рекомендуется использовать следующие главы из Практического пособия по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), подготовленного Всемирным банком:
Глава  2. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности.
Главе 14. Выручка (МСФО 18).

Комментарии

Основополагающим допущением МСФО является учет по методу начисления, предполагающий соблюдение следующих положений:

Допущение периодичности

1. Согласно допущению периодичности хозяйственную деятельность предприятия можно разделить на определенные периоды времени. Отчетными периодами, как правило, являются месяц, квартал или год. Отчетный период продолжительностью в один год называется финансовым годом.

Принцип признания доходов

1. Основной вопрос, возникающий при учете доходов, касается момента их признания.
2. Принцип признания доходов означает, что доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они заработаны.

Принцип соответствия (см. Иллюстрацию 2.1)

1. Согласно принципу соответствия затраченные усилия (расходы) должны соотноситься с достигнутыми результатами (доходами).

Корректирующие записи (см. Иллюстрации 2.4 и 2.5)

1. Корректирующие записи производятся для того, чтобы обеспечить:
   1. отражение доходов в том периоде, в котором они заработаны, и признание расходов в том периоде, в котором они были понесены.
   2. соблюдение принципа признания доходов и принципа соответствия.
2. Корректирующие записи необходимо делать всякий раз при составлении финансовой отчетности. Корректирующие записи можно классифицировать либо как (а) предоплату (расходы будущих периодов или доходы, полученные в счет будущих периодов), либо как (б) начисления (начисленные доходы или начисленные расходы).

Предоплата (см. Иллюстрацию 2.2)

1. Расходы будущих периодов – это уже оплаченные расходы, которые отражаются в составе активов до тех пор, пока соответствующие экономические выгоды не использованы или потреблены.
   1. Расходы будущих периодов уменьшаются либо по прошествии определенного времени, либо по мере их использования или потребления.
   2. В случае расходов будущих периодов используется  корреспонденция счетов активов и  расходов.
   3. До корректировки активы завышены, а расходы занижены.
   4. Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета активов.
   5. Примером  расходов  будущих периодов являются расходы на страхование, на приобретение вспомогательных материалов, предоплата услуг.
   6. Для иллюстрации записи, корректирующей расходы будущих периодов, рассмотрим следующий пример. Допустим, 1 октября компания «Kubitz» перечисляет страховой компании «Sandy» 2,400 долларов США в счет оплаты страхового полиса сроком на 1 год, вступающего в действие с 1 октября и отражает всю сумму как расходы будущих периодов. 31 октября производится следующая корректирующая запись:

Дт Расходы на страхование ($2,400 Х 1/12)…………. 200

Кт Расходы будущих периодов на страхование………… 200

1. Доходы, полученные в счет будущих периодов – это уже полученные доходы, которые отражаются в составе обязательств до тех пор, пока они не заработаны.
   1. Доходы, полученные в счет будущих периодов, зарабатываются после доставки товаров или оказания услуг покупателям или заказчикам.
   2. В случае доходов, полученных в счет будущих периодов, используется  корреспонденция счетов обязательств и доходов.
   3. До корректировки обязательства завышены, а доходы занижены.
   4. Корректирующая  запись производится по дебету счета обязательств и кредиту счета доходов.
   5. Примерами доходов, полученных в счет будущих периодов, являются доходы от аренды, подписки на журнал, а также предоплата, внесенная заказчиками в счет оплаты будущих товаров и услуг.
   6. Для иллюстрации записи, корректирующей доходы, полученные в счет будущих периодов, рассмотрим следующий пример. Допустим, 1 октября компания «Schoen» получает от арендатора 3,000 долларов США в счет оплаты аренды за период с октября по декабрь включительно. 31 октября производится следующая корректирующая запись для отражения аренды, заработанной в октябре:

Дт Доходы от аренды, полученные в счет будущих периодов... 1,000

Кт Доходы от аренды ($3,000 Х 1/3)........................................... 1,000

Начисления (см. Иллюстрацию 2.3)

1. Начисленные доходы – доходы заработанные, но не полученные денежном выражении (или в отношении которых не выставлены счета).
   1. Начисленные доходы могут возникать либо по прошествии определенного времени (как в случае с процентами или арендой), либо в связи с оказанием услуг, за которые не были выставлены счета или получены денежные средства.
   2. При начислении доходов используется корреспонденция  счетов активов и доходов.
   3. До корректировки занижены и активы, и доходы.
   4. Корректирующая запись производится по дебету счета активов и кредиту счета доходов.
   5. Для иллюстрации записи, корректирующей начисленные доходы, рассмотрим следующий пример. Допустим, в октябре дантист Майер оказал стоматологические услуги на сумму 800 долларов США, при этом счета за них будут выставлены только в ноябре. 31 октября производится следующая корректирующая запись:

Дт Дебиторская задолженность.…..…………. 800

Кт Доходы от оказания стоматологической помощи……… 800

1. Начисленные расходы – расходы понесенные, но не оплаченные (или в отношении которых не выставлены счета).
   1. Начисленные расходы возникают в силу тех же самых причин, что и начисленные доходы. К ним относятся расходы на проценты, аренду, налоги и оплату труда.
   2. В случае начисленных расходов используется корреспонденция  счетов обязательств и расходов.
   3. До корректировки занижены и обязательства, и расходы.
   4. Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета обязательств.
   5. Для иллюстрации записи, корректирующей начисленные расходы, рассмотрим следующий пример. Допустим, зарплата сотрудников компании «Schwenk» за последнюю неделю октября составила 4,000 долларов США, а ее выплата произойдет только в ноябре. 31 октября производится следующая корректирующая запись:

Дт Расходы на оплату труда.…..…………. 4,000

Кт Задолженность по оплате труда……..………… 4,000

1. Каждая  корректирующая запись затрагивает один счет бухгалтерского баланса и один счет отчета о прибылях и убытках.

Скорректированная оборотная ведомость

1. После отражения в журнале всех корректирующих проводок и переноса данных из журнала в Главную книгу составляется скорректированная оборотная ведомость. В такой оборотной ведомости отражаются сальдо по всем счетам (в том числе и по скорректированным) на конец отчетного периода.
2. Цель составления скорректированной оборотной ведомости – удостовериться в том, что после осуществления всех корректировок сумма всех записей по дебету равна сумме всех записей по кредиту счетов Главной книги.
3. На основе скорректированной оборотной ведомости составляется финансовая отчетность.

Бухгалтерский учет по методу начисления

1. Принцип признания доходов и принцип соответствия используются при ведении учета по методу начисления. Согласно кассовому методу учета отражение доходов производится только после получения денежных средств, а расходов – только после их оплаты.
2. В соответствии с МСФО обязательным к применению является учет по методу начисления, так как использование кассового метода часто приводит к составлению финансовой отчетности, вводящей в заблуждение ее пользователей.